【资讯分享】程式设计师与执行业务所得

【资讯分享】程式设计师与执行业务所得
本文作者:James,执业会计师。不断思考如何在这个传统的产业创新,也喜欢协助创新产业解决现实世界的传统问题;深信知识经济是兼顾环保与发展的答案,期待网路产业成为台湾下一个明日之星!前阵子有人问 James,程式设计师如何主张「执行业务所得」。因为法规尚无明文,因此行文给国税局请求解释。近来收到回覆,他将内容整理如附件,或许可供诸位程式设计师参考。 James 的 email: [email protected]前言

其实 Kevin 的情况相当类似税法中「执行业务者」的概念。所谓「执行业务者」是指「以技艺自力营生者」。常见的执行业务者包括律师、会计师、医师、工匠、画家、表演人等。个人执行业务者不需申报营利事业所得税,也不需要申报营业税,只要直接申报综合所得税即可,且可减除必要的成本费用。

然而程式设计师的工作内容是否符合「执行业务」的定义? 国税局对程式设计师的态度如何? 实务上如何执行?

由于目前法条并未针对这些细节作具体的规範,因此作者尝试发文赋税署请求解释,赋税署以此为稽徵实务问题移请国税局回覆。作者近日收到国税局答覆,谨就所得资讯与各位程式设计师分享。

以下说明分为四个部分:

一、超基础税法

程式设计师的收入牵涉到两种税法:所得税法及营业税法。分别针对这两种税法的规定简要说明如下:

所得税方面:

营业税方面:

二、常见争议与国税局答覆

1.「不务正业」的执行业务者

首先必须釐清一个观念–并非执行业务者的所有收入通通都是执行业务所得。例如医师兼卖保健食品、兽医师兼卖宠物美容用品,这部分工作并非国税局所认定执行业务者的「本业」,因此排除。

回到程式设计师的角度,何谓程式设计师的「本业」呢?作者曾针对这个问题请教国税局,国税局表示通常这种问题会函询该行业的同业公会,由同业公会提供这个行业的营业範围给国税局;然而,目前程式设计师并无同业公会,因此国税局对「程式设计师」这个行业的营业内容无法明确规範。

作者尝试进一步列举了委託开发服务、 顾问谘询服务、技术支援服务等三项程式设计师常见业务範围,函询国税局看法。国税局回函表示肯定程式设计师具专门职业身份,但因程式设计师的营业範围现行法令并无相关规定,因此仍应「依个案审酌」。

另外请注意,开发自己的应用程式来卖相当有可能被认定为「销售货物」。「执行业务」是一个「提供劳务」、「提供服务」的概念,而不是「生产」的概念。因此接受委託开发程式较类似「执行业务「的概念,但是开发自己的程式来卖就可能较有争议了。

2.「不够自力营生」的执行业务者

税法对执行业务者加了一个条件,即必须「自力营生」,也就是不依赖他人、自行对损益及成败负责、没有保障固定收入的营业模式才符合。常见争议情况如下:

在本次国税局答覆中,也反覆提及「自力营生」、「自负盈亏」、「自行负担成本费用」的概念。回到程式设计师的角度,若想要主张自己是执行业务者,至少必须在跟客户的合约中载明这是「委任」合约,而非「僱佣」合约;如果用到他人的资源,应支付相对的代价,并儘可能明确的举证自己是」自力营生「。

3. 程式设计的」直接相关、必要成本费用」是什幺?

税法对于成本费用的认定必须符合「直接相关、必要」的条件。换言之,跟程式设计师的业务「间接相关」、或「非必要」的费用可能会受到国税局的质疑。

目前税法上对程式设计相关成本费用仍无明文规定,主要依据国税局的判断。作者在文中列举下列成本费用探询国税局看法,但国税局未能给予肯定答覆,仅表示「宜就个案审酌」:

  • 训练费
  • 研究费
  • 提醒各位程式设计师,所申报、主张的每一笔成本费用都必须有坚强的论点支持。

    三、我该怎幺评估自己的情况?

    「讲了这幺多,我只看到一堆『未定义』、『有争议』、『没共识』,那我现在到底该怎幺做?」

    以下是建议的步骤:

    Step 1. 评估承担的风险: 知道自己面临多大的风险,及应该投入多少心力处理这件事。

    最坏的情况就是「执行业务所得」不被承认,遭补徵营业税及所得税。请预先试算可能补税的潜在风险有多大。

    Step 2. 初步分析营运模式: 知道自己的基本权利。

    不需要是个税法专家,只要把握「ㄧ、超基础税法」与「二、常见争议与国税局答覆」的原则,就能对自己营运模式的课税方式有基本的概念,进而建立自己的主张与论点。

    Step 3. 接受国税局的质疑

    经过 Step 2 建立自己的主张与论点后,可以打电话与国税局讨论,以验证自己对税法的解读是否正确,论点是否能被国税局接受。国税局不会在电话中给与明确的肯定答覆,但是如果有问题会明确的给与否定的答覆。如果跳过 Step 2,很可能连自己的问题都无法描述清楚。

    Step 4. 解决国税局提出的质疑

    我们可能从 Step 3 中受到一些质疑,接着就要想办法解决这些问题。可能是修改交易模式、也可能是寻找其他有利论点。Step 2~4 可能需要反覆进行几次,让我们计画的风险儘可能的降低。

    四、我该怎幺执行?

    经过了审慎的考虑,我们对「执行业务所得」的主张相当有信心。但是实际上该怎幺执行呢?

    Step 1. 事先通知对方: 让对方知道付给我们程式设计师的钱属于「执行业务报酬」,请对方依「执行业务报酬」相关规定扣缴

    Step 2. 记帐并保存相关凭证: 请养成记录收支的习惯,并保存证明收支的文件。请注意,由于个体户程式设计师并没有统一编号,没办法要求商家在发票打上统一编号,因此必须另外想办法标明「执行业务相关支出」。可以考虑刻一个橡皮章写「程式设计师执行业务相关支出」,盖在相关的支出凭证上面。

    Step 3. 确认收到正确的扣缴凭单: 每年 1、2 月左右会收到客户寄来前一年度的扣缴凭单。请确认扣缴凭单的金额正确,性质载明是「执行业务报酬」。

    Step 4. 申报综合所得税: 每年 5 月申报前一年度所得税。请在执行业务所得栏的收入支出栏填 入 Step 2 记帐的结果。请注意,原则上 Step 3 扣缴凭单的金额应该要与 Step 2 的收入金额相等。

    Step 5. 保存帐簿凭证: 请把资料整理好,放在安全的地方,保存至少五年,等待国税局来检查。

    最后,欢迎各位程式设计师加入创业的行列,祝开业顺利!

    注 1:本法称执行业务者,係指律师、会计师、建筑师、技师、医师、药师、助产士、着作人、经纪人、代书人、工匠、表演人及其他以技艺自力营生者。

    注 2:执行业务所得:凡执行业务者之业务或演技收入,减除业务所房租或折旧、业务上使用器材设备之折旧及修理费,或收取代价提供顾客使用之药品、材料等之成本、业务上雇用人员之薪资、执行业务之旅费及其他直接必要费用后之余额为所得额。执行业务者至少应设置日记帐一种,详细记载其业务收支项目;业务支出,应取得确实凭证。帐簿及凭证最少应保存五年;帐簿、凭证之设置、取得、保管及其他应遵行事项之办法,由财政部定之。执行业务者为执行业务而使用之房屋及器材、设备之折旧,依固定资产耐用年数表之规定。执行业务费用之列支,準用本法有关营利事业所得税之规定;其帐簿、凭证之查核、收入与费用之认列及其他应遵行事项之办法,由财政部定之。

    注 3:执行业务者未依法办理结算申报,或未依法设帐记载并保存凭证,或未能提供证明所得额之帐簿文据者,100 年度应依核定收入总额按下列标準计算其必要费用:一、律师:30%。二十、程式设计师:20%。

    注 4:在中华民国境内销售货物或劳务及进口货物,均应依本法规定课徵加值型或非加值型之营业税。

    注 5:提供劳务予他人,或提供货物与他人使用、收益,以取得代价者,为销售劳务。但执行业务者提供其专业性劳务及个人受僱提供劳务,不包括在内。

    注 6:本法第三条第二项所称执行业务者,指律师、会计师、建筑师、技师、医师、药师、助产师、医事检验师、程式设计师、精算师、不动产估价师、物理治疗师、职能治疗师、营养师、心理师、地政士、记帐士、着作人、经纪人、代书人、表演人、引水人、节目製作人、商标代理人、专利代理人、仲裁人、记帐及报税代理业务人、书画家、版画家、命理卜卦、工匠、公共安全检查人员、民间公证人及其他以技艺自力营生者。

    附件:财北国税审四字第 1010200323 号函:

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